Wijziging bedrijfsopvolgingsfaciliteiten verspreid over 2024, 2025 en 2026
Wijziging bedrijfsopvolgingsfaciliteiten verspreid over 2024, 2025 en 2026
Verspreid over de jaren 2024, 2025 en 2026 zijn wijzigingen van de doorschuifregeling in de inkomstenbelasting (DSR) en de bedrijfsopvolgingsregeling in de schenk- en erfbelasting (BOR) inwerking getreden. Een overzicht van de maatregelen, inclusief de inwerkingtredingsdata treft u aan in het schema onderaan dit artikel.
Drie maatregelen lichten we uit:
- nieuwe definitie van preferente aandelen;
- wijzigingen bezits- en voortzettingseis in de BOR; en
- maatregelen tegen misbruik van de faciliteiten.
Nieuwe definitie van preferente aandelen
Preferente aandelen worden door de wetgever gezien als een financieringsinstrument. Bij schenking of vererving van dit type aandelen zijn de DSR en de BOR dan ook in beginsel niet van toepassing. Dit is anders als zij zijn ontstaan in het kader van een bedrijfsopvolging.
In de praktijk ontstond regelmatig discussie met de Belastingdienst of aandelen wel of niet als preferent kwalificeerden. Om duidelijkheid te geven heeft de wetgever per 1 januari 2026 een definitie in de wet opgenomen. Deze wettelijke definitie kan grote impact hebben op letteraandelen met verschillende agio — en/of winstreserves waarover een primair dividend wordt vergoed. Een deel van de waarde kwalificeert dan mogelijk niet meer voor de DSR en BOR.
Houdt u (direct of indirect) aandelen in een vennootschap waarin verschillende soorten aandelen zijn uitgegeven, waarbij één of meerdere soorten een voorrang hebben bij de winstverdeling? Neem dan tijdig contact op met uw BDO-adviseur om te beoordelen welke fiscale gevolgen de nieuwe definitie van preferente aandelen vanaf 1 januari 2026 voor u heeft. In veel gevallen heeft dit impact op de toepassing van de DSR en de BOR.
Bezits- en voortzettingseis in de BOR: (nog) flexibeler en korter
De BOR kent als voorwaarden een bezitseis voor de overdrager en een voortzettingseis voor de opvolger. Voor de erflater geldt een bezitsperiode van één jaar voorafgaande aan het overlijden en voor de schenker een bezitsperiode van vijf jaar voorafgaande aan de schenking. De opvolger moet de verkregen onderneming vanaf 1 januari 2025 minimaal drie jaren voortzetten. Heeft de opvolger de onderneming voor 1 januari 2025 verkregen, dan bedraagt de voortzettingstermijn vijf jaren.
Er zijn versoepelingen aangebracht in de voorwaarden. Bepaalde herstructureringen tijdens de bezits- en voortzettingsperiode leiden vanaf 1 januari 2026 niet tot de start van een nieuwe bezitsperiode of handeling in strijd met de voortzettingsperiode. Als voorwaarde geldt dat het (indirecte) belang van de schenker of erflater in de bezitsperiode niet toeneemt en het (indirecte) belang van de voortzetter in de voorzettingsperiode niet afneemt.
Misbruik van de faciliteiten wordt aangepakt
Een tweetal maatregelen wordt genomen om niet-beoogd gebruik van de BOR tegen te gaan. Het gaat om de zogenoemde "rollatorinvesteringen" en de "dubbel-BOR".
Volgens het kabinet is het ongewenst als personen op hoge leeftijd hun vermogen omzetten in ondernemingsvermogen en zo hun vermogen gefaciliteerd kunnen laten overgaan op de volgende generatie. Voor AOW-gerechtigden geldt daarom, afhankelijk van de leeftijd, een langere bezitstermijn vanaf 1 januari 2026.
Daarnaast wordt het meermaals benutten van de faciliteiten gezien als oneigenlijk gebruik. Het gaat onder meer om de situatie waarbij de ouders de onderneming gefaciliteerd schenken aan hun kinderen, terugkopen en opnieuw gefaciliteerd schenken. Vanaf 2026 zijn de faciliteiten slechts nog één keer per onderneming van toepassing.
Ingangsdata maatregelen
De (geplande) inwerkingtredingsdata van de diverse maatregelen is als volgt:
| Maatregel | Datum invoering |
| Aan derden verhuurd vastgoed standaard aanmerken als beleggingsvermogen | 1-2024 |
| Afschaffen dienstbetrekkingseis en invoeren minimumleeftijd verkrijger schenking | 1-2025 |
| Afschaffen doelmatigheidsmarge BOR | 1-2025 |
| Aanpassing keuzevermogen DSR en BOR | 1-2025 |
| Aanpassing vrijstelling BOR | 1-2025 |
| Verkorten voortzettingseis van vijf naar drie jaar | 1-2025 |
| Nieuwe definitie van preferente aandelen | 1-2026 |
| Versoepeling bezits- en voortzettingseis | 1-2026 |
| Aanpak rollatorinvesteringen en dubbel-BOR | 1-2026 |
| Afschaffen doelmatigheidsmarge DSR | Nader te bepalen |
