TP-correctie: contract en feitelijke gang van zaken bepalen btw-gevolgen

Gelieerde partijen zijn verplicht zakelijk (at arm’s length) te handelen. Dat betekent dat zij onderling zakelijke voorwaarden, waaronder prijzen, moeten hanteren. Doen zij dat niet, dan kan dat leiden tot winstcorrecties door de fiscus, met additionele verplichtingen om vennootschapsbelasting te betalen. Om die reden stellen gelieerde partijen in de praktijk zo veel mogelijk zakelijke prijzen vast voor onderlinge transacties (price setting). 

Aan het einde van een periode worden deze prijzen geëvalueerd en kan dit leiden tot aanpassingen (outcome testing). Deze aanpassingen kunnen gevolgen hebben voor de btw en, in voorkomende gevallen, ook voor douanedoeleinden. Recent oordeelde het Hof van Justitie hierover specifiek voor het btw-element in de zaak Stellantis Portugal. Uit deze zaak volgt dat de contractuele vastlegging en feitelijke gang van zaken van belang zijn om de btw-gevolgen te bepalen. 

De zaak Stellantis Portugal 

In de zaak Stellantis Portugal gaat het om een fabrikant van auto’s en toebehoren. Deze fabrikant levert deze producten aan een gelieerde verkoopentiteit: Stellantis Portugal. Stellantis Portugal levert de producten vervolgens aan lokale dealers in Portugal. 

Als de voertuigen gebreken vertonen als gevolg van fouten in het productieproces, afwijkingen vertonen die onder de fabrieksgarantie vallen of onder de pechhulp vallen, dan voeren de lokale dealers de benodigde reparaties uit. Zij sturen daarvoor een rekening aan Stellantis Portugal. Stellantis Portugal brengt vervolgens de gelieerde fabrikant op de hoogte van de gemaakte kosten. 

Tussen de fabrikant en Stellantis Portugal bestaat een overeenkomst, waarin de leveringsvoorwaarden, waaronder de prijs, zijn vastgelegd. Op grond van deze overeenkomst kunnen de gehanteerde verrekenprijzen voor de overgedragen voertuigen worden aangepast om Stellantis Portugal een vooraf bepaalde winstmarge te garanderen. 

De oorspronkelijk gehanteerde verrekenprijzen bepalen partijen aan de hand van de Transactional Net Margin Method (TNMM). Aan het einde van elke referentieperiode worden de verrekenprijzen aangepast om de werkelijke winstmarge van Stellantis Portugal te verhogen of te verlagen, zodat deze overeenkomt met de vooraf vastgelegde winstmarge. De gelieerde fabrikant stuurt hiervoor een credit- of debetnota aan Stellantis Portugal. Volgens de Portugese belastingdienst vormt de aanpassing een vergoeding voor door Stellantis Portugal aan de gelieerde fabrikant verrichte reparatiediensten. Daarover moet btw worden betaald. 

Oordeel Hof van Justitie 

Volgens het Hof van Justitie ontbreekt een overeenkomst tussen Stellantis Portugal en de gelieerde fabrikant op basis waarvan Stellantis Portugal een reparatiedienst verricht aan de fabrikant. De enige overeenkomst is de overeenkomst die tot doel heeft ervoor te zorgen dat Stellantis Portugal een bepaalde gegarandeerde winstmarge behaalt. Ook volgt uit de feitelijke gang van zaken, zoals die zijn geschetst door de Portugese rechter, niet dat een dergelijke overeenkomst bestaat. 

Zou een dergelijke overeenkomst wel bestaan, dan kan volgens het Hof van Justitie de verrekenprijsaanpassing niet worden gezien als een vergoeding voor een verrichte reparatiedienst. De kosten van de reparaties zijn namelijk maar één van de parameters waarbij bij de berekening van de verrekenprijzen rekening is gehouden. Wanneer Stellantis Portugal haar vooraf vastgestelde winstmarge heeft behaald, worden de reparatiekosten niet terugbetaald door de gelieerde fabrikant. 

De verrekenprijsaanpassing kan volgens het Hof van Justitie wel gevolgen hebben voor de maatstaf van heffing van de geleverde voertuigen. Die moet mogelijk naar boven of naar beneden worden bijgesteld, hetgeen impact kan hebben op zowel de btw als, bij invoer uit niet-EU-landen, de douanerechten. 

Waarom is dit voor u belangrijk? 

Ondernemers zijn zich niet altijd bewust van het feit dat TP-correcties gevolgen kunnen hebben voor de btw of, in voorkomende gevallen, voor douanedoeleinden. Het is mogelijk dat de TP-correctie een vergoeding vormt voor een verrichte dienst, zoals het Hof van Justitie oordeelde in de zaak Arcomet Towercranes. 

Ook is het mogelijk dat de TP-correctie gevolgen heeft voor het bedrag van verrichte prestaties waarover eerder btw is berekend. Omdat in internationale verhoudingen voor btw vaak een nultarief of een verlegging geldt, leidt een TP-correctie niet per definitie tot een daadwerkelijk te betalen btw-bedrag. De aanpassing brengt echter wel allerlei administratieve en factureringsverplichtingen met zich mee, zoals de aanpassing van de btw-aangifte of de opgaaf ICP. Indien u niet aan deze verplichtingen voldoet, kunnen (aanzienlijke) boetes volgen. Het is dus belangrijk om in kaart te brengen wat de btw- en eventuele douanegevolgen zijn van de TP-correcties die u maakt. 

Wat kunt u doen? 

Gezien de gevolgen die TP-correcties voor de btw kunnen hebben en de bijbehorende administratieve en factureringsverplichtingen, adviseren wij u in kaart te brengen wat de btw-gevolgen van uw TP-correcties zijn. Mogelijk moeten contracten worden opgesteld of aangepast, gelet op de relevantie hiervan voor de btw.
 
Bij invoer van goederen kunnen de verrekenprijzen en TP-correcties ook invloed hebben op douanegerelateerde zaken en dientengevolge ook op de invoer-btw. Het is verstandig dit, indien van toepassing, direct mee te wegen. 

BDO’s expertise 

Binnen BDO werken experts op het gebied van transfer pricing, btw en douane nauw met elkaar samen om op die manier de gevolgen voor indirecte belastingen van TP-correcties bij onze klanten in kaart te brengen. We helpen u daarmee graag. 

Wilt u weten wat deze ontwikkelingen specifiek betekenen voor uw organisatie? Neem dan gerust contact op met uw BDO-adviseur, met ons btw- en douanespecialistenteam of met onze TP-specialisten. Wij denken graag met u mee.