Spaarpunten voor gratis product bij volgende aankoop géén btw‑voucher

Loyaliteitsprogramma’s belonen klanten voor hun betrokkenheid en waardering. Het Europese Hof van Justitie heeft op 5 maart 2026 de btw-heffing met betrekking tot spaarpunten die klanten ontvangen als zij deelnemen aan een loyaliteitsprogramma verder verduidelijkt. Uit het arrest volgt dat loyaliteitspunten die worden toegekend aan deelnemers van het loyaliteitsprogramma en vervolgens alleen bij een volgende aankoop kunnen worden verzilverd voor een extra product, niet kwalificeren als een voucher voor de btw. 

Btw-kader vouchers

Voor de btw is sprake van een voucher als voldaan is aan de volgende voorwaarden:

1. Een verplichting om de punten (of een ander instrument) als (gedeeltelijke) tegenprestatie voor goederenleveringen of diensten te aanvaarden.
2. Een vermelding van de te verrichten goederenleveringen of diensten of de identiteit van de potentiële verrichters ervan op de voucher zelf of in de bijbehorende documentatie, bijvoorbeeld de voorwaarden voor het gebruik ervan.

Wanneer bij uitgifte de plaats van de prestatie en het verschuldigde btw-bedrag vaststaan, is sprake van een SPV (Single Purpose Voucher). In andere gevallen is sprake van een MPV (Multi Purpose Voucher). Bij een SPV is btw verschuldigd bij uitgifte van de voucher. Bij inwisseling is geen btw meer verschuldigd. Bij een MPV zijn de uitgifte en verkoop van een MPV niet belast met btw. Pas bij inwisseling is btw verschuldigd.

Feiten van de zaak 

In het arrest gaat het om een Zweedse onderneming die haarverzorgings- en schoonheidsproducten verkoopt en een loyaliteitsprogramma voor haar klanten wil opzetten. Deelnemers aan het loyaliteitsprogramma ontvangen bij elke gewone aankoop punten, die zij vervolgens – alleen bij een volgende aankoop – voor producten kunnen inwisselen in de ‘puntenwinkel’ van de Zweedse onderneming. De producten in de puntenwinkel hebben verschillende btw-tarieven en zijn niet beschikbaar in ruil voor een combinatie van punten en een betaling in geld. Om zekerheid te verkrijgen over de btw-behandeling van het loyaliteitsprogramma heeft de Zweedse onderneming de vraag voorgelegd aan de Zweedse belastingdienst of de punten die worden toegekend in het kader van het loyaliteitsprogramma kwalificeren als een voucher (MPV). 

Oordeel van het Hof

Het Hof van Justitie oordeelt in het arrest dat de loyaliteitspunten die worden toegekend aan deelnemers van het loyaliteitsprogramma en vervolgens alleen bij een volgende aankoop kunnen worden verzilverd voor een extra product, niet kwalificeren als een voucher voor de btw. De belangrijkste overweging van het Hof van Justitie hiervoor is dat deze punten de klant alleen het recht geven op een extra product wanneer deze besluit om opnieuw iets te kopen bij die leverancier, dus uitsluitend in combinatie met een latere aankoop. Dit betekent dat de punten op het moment dat ze worden toegekend (nog) geen verplichting met zich brengen voor de leverancier om ze als tegenprestatie voor een goederenlevering te aanvaarden. Er wordt dus niet voldaan aan de eerste voorwaarde om te kunnen spreken van een voucher.

Wat betekent dit voor u?

Voor de praktijk biedt dit arrest een verduidelijking van de btw-behandeling van loyaliteitsprogramma’s, waarbij de verzilvering van loyaliteitspunten alleen mogelijk is bij een verplichte latere aankoop. 

Het Hof van Justitie is uiteindelijk niet toegekomen aan de behandeling van de vraag hoe de punten voor de btw moeten worden behandeld, nu het geen vouchers zijn. Naar onze mening hebben de punten bij toekenning géén invloed op de btw-heffing. Op het moment dat een klant bij een volgende aankoop de punten inwisselt voor een gratis extra product, is naar onze mening btw verschuldigd over de waarde van het gratis product (= ‘fictieve heffing’), tenzij de waarde van het product maximaal €15 bedraagt (= drempel voor geschenken van geringe waarde) of kan worden aangemerkt als monster. Ook blijkt uit eerdere jurisprudentie dat het mogelijk is dat een gratis verstrekt product opgaat in de levering van een ander product. Indien dat aan de orde is, vindt geen fictieve heffing plaats. 

Wij adviseren ondernemers die spaaracties aanbieden aan klanten of werken met vouchers om naar aanleiding van dit arrest de huidige btw-behandeling tegen het licht te houden en te bezien of dit arrest gevolgen heeft voor het eigen loyaliteitsprogramma. 

Meer weten?

Biedt u een loyaliteitsprogramma aan voor uw klanten en wilt u weten of uw huidige btw-behandeling juist is? Neem dan contact op met een van onze btw-adviseurs.