Belastingdienst wijzigt standpunt btw-aftrekbeperking personeelsvoorzieningen

In navolging van het bericht van de Staatssecretaris medio oktober 2023 heeft de Belastingdienst haar standpunt over de berekening van het drempelbedrag uit het Besluit Uitsluiting Aftrek (BUA) bij de start van 2024 gewijzigd. Hoewel dit nog geen gevolgen heeft voor de aftrekcorrectie die u in de laatste aangifte van 2023 moet maken, is het belangrijk nu al te inventariseren of er mogelijk gevolgen zijn voor dit kalenderjaar. Dan weet namelijk u hoe u kunt handelen. BDO is van mening dat de wijziging helemaal niet is toegestaan. 

Wat is het besluit uitsluiting aftrek? 

Het BUA sluit de aftrek van btw op relatiegeschenken en personeelsvoorzieningen uit als deze gratis of beneden kostprijs ter beschikking worden gesteld door de ondernemer. Er geldt een drempelbedrag van €227 per begunstigde. Wordt dit bedrag niet overschreden dan geldt geen aftrekbeperking. Vaak wordt van de werknemer een eigen bijdrage gevraagd (die de ondernemer inhoudt op het loon). De eigen bijdrage is een vergoeding voor een prestatie waarover de ondernemer btw moet voldoen. 

Standpunt Belastingdienst 

Bij de berekening of de BUA-drempel van €227 is overschreden mocht op grond van het beleid van de Belastingdienst de eigen bijdrage in mindering worden gebracht op de uitgaven voor de verstrekking. Dit is veranderd per 1 januari 2024. Vanaf dan mag de ondernemer bij de berekening of het drempelbedrag wordt overschreden, de eigen bijdrage niet meer aftrekken van de uitgaven. Dit betekent dat het totaal van de uitgaven moet worden getoetst aan het drempelbedrag. In onderstaand voorbeeld geven we weer wat de gevolgen zijn van deze wijziging. 

Voorbeeld 
Een ondernemer verstrekt aan zijn personeel een sportabonnement. Het sportabonnement heeft voor de ondernemer een kostprijs van 400 euro (ex btw). De werknemer betaalt een eigen bijdrage van 200 euro per jaar (ex btw). Verder worden er geen personeelsverstrekkingen gedaan.

In 2023 zijn de btw-gevolgen als volgt: 

1. De btw op de in rekening gebrachte kosten van het sportabonnement van €36 (9%-tarief is hier van toepassing) mag in eerste instantie in aftrek worden gebracht. 
2. Over de eigen bijdrage is de ondernemer btw verschuldigd van 18 euro.
3. Vervolgens dient aan het einde van het boekjaar bezien te worden of een BUA-correctie moet worden gemaakt. Om te bepalen of het drempelbedrag van €227 is overschreden mag in 2023 nog de eigen bijdrage in mindering worden gebracht op de kostprijs. In dit geval is het bedrag van de verstrekking dus €200 (€400 – €200) waardoor geen correctie hoeft te worden gemaakt. Het bedrag van €200 ligt immers onder het drempelbedrag van €227. 

In 2024 zijn de gevolgen zoals onder punt 1 en 2 gelijk. Echter doordat het beleid van de Belastingdienst nu niet langer van toepassing is, is het drempelbedrag van €227 nu wel overschreden omdat moet worden uitgegaan van een verstrekking van €400. Het gevolg is nu dat dus wel een BUA-correctie moet worden gemaakt. Het gaat om een bedrag van €18 (€36 – €18) per werknemer. 

Nu inventariseren, later actie

Met deze wijziging hoeft nog geen rekening te worden gehouden in de laatste btw-aangifte over het vierde kwartaal van 2023 die uiterlijk 31 januari 2024 moet worden ingediend. Toch is het van belang nu te inventariseren of de wijziging gevolgen voor u heeft. U maakt namelijk nu de berekening over het jaar 2023. Maakt u nu geen correctie dan kunt u nagaan of dat wel noodzakelijk zou zijn geweest indien u de eigen bijdrage bij het berekenen van het drempelbedrag niet in mindering mag brengen. Is dat laatste het geval dan is het onderstaande voor u van groot belang. 

Wij vragen ons namelijk af of de wijziging van het standpunt van de Belastingdienst wel mogelijk is. Het BUA is gebaseerd op een stand-still clausule uit de Btw-richtlijn. Aftrekbeperkingen mogen op basis hiervan wel worden beperkt, maar niet verruimd. Een eenmaal doorgevoerde beperking van de aftrekbeperking (waardoor meer recht op aftrek bestaat) mag niet opnieuw worden ingevoerd. 

Als u als gevolg van de wijziging wel een correctie moet aangeven op grond van het BUA in de laatste aangifte van 2024 (of als uw boekjaar niet gelijk loopt aan het kalenderjaar en u in de loop van 2024 al een BUA-correctie moet aangeven in verband met een wijziging van het standpunt) dan kunt u bezwaar indienen tegen de voldoening op aangifte. BDO helpt u hier graag bij. 

BDO geeft advies 

Heeft u vragen over de correctie op grond van het BUA of de mogelijkheden om straks bezwaar aan te tekenen tegen de voldoeing op aangifte? Wij helpen u graag. Neem hiervoor contact op met een van onze btw-adviseurs.