De rechtbank Haarlem heeft onlangs uitspraak gedaan in een procedure over de compartimenteringsleer, waarbij de volgende feiten van belang zijn. Een houdster- en financieringsmaatschappij houdt in 2006 en 2007 49% van de aandelen in twee vennootschappen opgericht naar het recht van de Verenigde Arabische Emiraten (B en C). Tot en met 2005 was op grond van een vaststellingsovereenkomst de deelnemingsvrijstelling van toepassing op de voordelen uit B en C. In 2006 was de deelnemingsvrijstelling niet van toepassing. Vanaf 2007 was door de wijziging van de Wet op de vennootschapsbelasting 1969 de deelnemingsvrijstelling weer wel van toepassing. In 2007 ontving belanghebbende een dividend dat deels bestond uit winsten over 2006. Belanghebbende claimde de deelnemingsvrijstelling ook voor dat deel van het dividend. De inspecteur weigerde de deelnemingsvrijstelling op grond van de compartimenteringsleer. Die leer bepaalt dat voordelen uit niet-deelnemingsperioden normaal belast zijn en voordelen uit deelnemingsperioden steeds vrijgesteld zijn. Dit ongeacht de daadwerkelijke status van het aandelenbelang op het moment van het genieten van de voordelen. De compartimenteringsleer gold volgens de inspecteur niet alleen bij een wijziging van feiten bijv. door verwatering (feitencompartimentering), maar ook indien de (wettelijke) regels wijzigen (regelcompartimentering). Rechtbank Haarlem was het eens met de inspecteur.
Wij menen dat dat een juist oordeel is en hiermee recht wordt gedaan aan doel en strekking van de deelnemingsvrijstelling. Inmiddels is tegen deze uitspraak hoger beroep ingesteld, waardoor het eindoordeel nog niet bekend is. In casu pakt de compartimenteringsleer nadelig uit. Het kan echter ook in het voordeel zijn van belastingplichtigen. Indien een participatie ooit een deelneming was en nu niet meer, dan kan voor voordelen uit de deelnemingsperiode de deelnemingsvrijstelling worden geclaimd.
Mocht u meer willen weten over ontwikkelingen op het gebied van de vennootschapsbelasting, dan kunt u zich kosteloos abonneren op de nieuwsbrief van de BDO Vakgroep Fiscale Concernproblematiek via
vpb@bdo.nl.